La declaración country-by-country (CbC) es un informe fiscal que deben presentar las empresas multinacionales en España en cumplimiento de las normas establecidas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en el marco de la Acción 13 del Plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).
En España, la obligación de presentar la declaración CbC se estableció a través de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades y se desarrolla en el modelo 231 de la Agencia Tributaria. El modelo 231 se presenta anualmente y debe incluir información sobre los ingresos, los impuestos pagados y los beneficios obtenidos por cada una de las entidades del grupo empresarial en cada jurisdicción en la que operan.
Las empresas que deben presentar el modelo 231 son aquellas que cumplen los siguientes requisitos:
- Ser EMN (multinacional) con una facturación consolidada superior a 750 millones de euros en el ejercicio anterior.
- Estar domiciliadas en España o tener un establecimiento permanente en territorio español.
- Formar parte de un grupo empresarial con presencia en al menos dos jurisdicciones distintas.
El plazo para presentar el modelo 231 es de 12 meses a partir del último día del ejercicio fiscal correspondiente.
Es importante destacar que la presentación del modelo 231 no implica el pago de ningún impuesto adicional, sino que su finalidad es proporcionar información a la Agencia Tributaria para identificar posibles prácticas de elusión fiscal por parte de las EMN. En caso de incumplimiento de la obligación de presentar el modelo 231, las empresas pueden enfrentar sanciones económicas y otras medidas coercitivas, como la suspensión temporal de su actividad o la imposibilidad de participar en licitaciones públicas.
En resumen, la presentación del modelo 231 de declaración CbC en España es una obligación fiscal para las empresas multinacionales que operan en el país y deben cumplir ciertos requisitos. La finalidad de este informe es proporcionar información a la Agencia Tributaria para prevenir la elusión fiscal y garantizar la justicia fiscal en el país.
Presentación del Country-by-Country en España
El modelo 231, también conocido como declaración country-by-country, incluye información detallada sobre los ingresos, los impuestos pagados y los beneficios obtenidos por cada una de las entidades del grupo empresarial en cada jurisdicción en la que operan. Además, este informe también incluye información sobre los activos totales, los empleados y las actividades económicas de cada entidad del grupo empresarial.
En concreto, el modelo 231 debe incluir los siguientes datos:
- Identificación de la empresa multinacional que presenta la declaración country-by-country.
- Identificación de todas las entidades del grupo empresarial, incluyendo su nombre, domicilio fiscal, jurisdicción de residencia y número de identificación fiscal.
- Una tabla que desglosa los ingresos totales, los beneficios antes de impuestos, los impuestos pagados y las retenciones en la fuente por cada entidad del grupo empresarial en cada jurisdicción en la que operan.
- Información sobre los activos totales, los empleados y las actividades económicas de cada entidad del grupo empresarial en cada jurisdicción en la que operan.
- Otra información relevante para la comprensión de la declaración country-by-country y su relación con el grupo empresarial.
Es importante destacar que esta información debe presentarse de manera clara y precisa, y debe estar respaldada por documentación y registros contables adecuados. La finalidad de esta información es proporcionar a las autoridades fiscales la información necesaria para identificar posibles prácticas de elusión fiscal por parte de las empresas multinacionales.
Presentación en Territorios Forales
En los Territorios Forales, al igual que en el resto de España, se exige la presentación del modelo 231 para las empresas multinacionales con presencia en el territorio y que cumplan con los requisitos establecidos por la normativa fiscal española.
Sin embargo, hay algunas especificidades que diferencian la presentación del modelo 231 en Bizkaia, Gipuzkoa y Araba del resto de España. En concreto, las empresas con presencia en estas provincias vascas deben presentar una versión especial del modelo 231 que incluye información adicional sobre la actividad económica y la estructura del grupo empresarial en la provincia. Además, se exige la presentación de una memoria explicativa que detalle la estructura del grupo empresarial y las operaciones realizadas con entidades vinculadas durante el ejercicio fiscal correspondiente. Esta memoria debe incluir información sobre los acuerdos de precios de transferencia, los riesgos y oportunidades del negocio y cualquier otra información relevante para la comprensión de las operaciones del grupo empresarial en Bizkaia, Gipuzkoa o Araba. Otra especificidad de la declaración country-by-country en las Haciendas Forales es que la presentación del modelo 231 y la memoria explicativa puede realizarse en euskera o castellano, según la elección de la empresa.
En lo que se refiere a las especificidades de la presentación del modelo 231 en Navarra, en general sigue las mismas directrices que en el resto de España, sin embargo, la normativa fiscal navarra puede establecer algunas especificidades adicionales. Por ejemplo, en Navarra se pueden establecer criterios específicos para la valoración de las operaciones realizadas con entidades vinculadas, lo que puede afectar a la información que debe incluirse en la memoria explicativa. Además, en el caso de empresas que estén obligadas a elaborar cuentas consolidadas, se debe presentar un anexo con la información financiera de las empresas del grupo en Navarra.
Presentación en Canarias
En Canarias también se exige la presentación del modelo 231 para las empresas multinacionales con presencia en el territorio y que cumplan con los requisitos establecidos por la normativa fiscal española. Entre las diferencias con el resto del territorio, en Canarias, la presentación del modelo 231 debe incluir información específica sobre las operaciones que se han llevado a cabo con empresas residentes en zonas francas o en la Zona Especial Canaria. Además, se deben incluir en la memoria explicativa detalles sobre la aplicación del régimen fiscal de las zonas especiales.
Presentación en Ceuta y Melilla
No existen diferencias significativas con el resto de España para la presentación del modelo 231 en las Ciudades Autónomas de Ceuta y Melilla. Se siguen las mismas directrices que en el resto de España, aunque también se deben incluir en la memoria explicativa detalles sobre la aplicación del régimen fiscal de la ciudad autónoma, así como información sobre las operaciones realizadas con empresas ubicadas en la zona franca de estas ciudades.
Cómo se presenta el Country-by-Country Report
Las entidades obligadas a presentar el Modelo 231 deben identificarse mediante certificado electrónico y hacer la presentación por medio electrónico mediante servicios web. Desde IGN hemos habilitado un sistema para realizar este procedimiento de una forma simple, ajustando el contenido a lo establecido por la normativa, que solo requiere rellenar los datos solicitados en las casillas habilitadas para ello.
El sistema envía la presentación y recibe el mensaje informático de respuesta, que contiene la relación de registros aceptados y rechazados, con el motivo de no aceptación si lo hubiera. En ese supuesto de encontrar errores, el programa permite realizar las correcciones necesarias para proceder a una nueva presentación, anular una presentación realizada anteriormente y reenviar la misma con los cambios necesarios. Además, cuenta también con un entorno de simulación para realizar las pruebas pertinentes antes del envío en real. Consúltanos sin compromiso para saber más.